Neue Messverfahren zur Ermittlung des CO²-Wertes von Fahrzeugen: Einfluss auf die Berechnung von Sachbezug und NoVA?

Stellt ein Dienstgeber einem Dienstnehmer ein Firmenfahrzeug zur Verfügung, das dieser auch privat nutzen kann, muss er in der Personalverrechnung einen Sachbezug berücksichtigen. Dieser richtet sich nicht zuletzt danach, wie hoch der CO₂-Emissionswert des Fahrzeuges ist. Auch für die Berechnung der NoVA wird der CO²-Wert herangezogen.

Sachbezug

Ob der volle Sachbezug 1,5 Prozent (bis maximal 720 Euro pro Monat) oder 2 Prozent (bis maximal 960 Euro pro Monat) des Anschaffungswertes (einschließlich NoVA und USt) beträgt, ist immer anhand des für das Jahr der Anschaffung (bzw. der Erstzulassung) geltenden maximalen CO₂ Emissionswert zu beurteilen. Der Zeitpunkt, zu dem der Dienstgeber das Fahrzeug dem Dienstnehmer überlässt, spielt dabei keine Rolle.

Die maßgeblichen CO₂-Werte betragen:

Je nach gewähltem Messverfahren ergeben sich unterschiedliche CO₂-Emissionswerte: Das bisher verwendete Messverfahren „NEFZ“ (= Neuer Europäischer Fahrzyklus) wies überwiegend geringere Emissionswerte aus, als das seit September 2017 für neu typisierte Pkw und leichte Nutzfahrzeuge verwendete Prüfverfahren „WLTP“ (= Worldwide Harmonized Light-Duty Vehicles Test Procedure).

Seit 1. September 2018 ermittelt sich der Emissionswert aller neu zugelassenen Fahrzeuge der Klasse M1/N1 (= bis 1.305 kg) nach der Messmethode WLTP.

Die nach dem WLTP-Verfahren ermittelten Werte werden derzeit auf NEFZ-Werte umgerechnet und dieser „korrelierte“ NEFZ-Wert wird im Zulassungsschein ausgewiesen.

Da die unterschiedlichen Messverfahren zu unterschiedlichen CO₂ Werten führen, stellt sich für Dienstgeber die Frage, welcher CO₂-Wert der Berechnung des Sachbezuges zu Grunde zu legen ist. Eine Information des Finanzministeriums (BMF-010222/0011-IV/7/2019 vom 13. Februar 2019) bringt nun Klarheit:

Da die neuen Werte bereits im Zulassungsschein ausgewiesen sind, bringt die Umstellung der Messverfahren für den Dienstgeber derzeit keinen Mehraufwand: Der Sachbezug ist nach wie vor anhand des im Zulassungsschein ausgewiesenen CO₂-Werts des Fahrzeuges zu berechnen. Bei Scheckkarten-Zulassungsscheinen kann der CO₂ Wert online unter folgendem Link abgefragt werden: https://zulassung.oesd.at/abfrage.html#

Voraussichtlich ab dem Kalenderjahr 2020 ist für die Berechnung des Sachbezugs ausschließlich jener CO₂-Wert relevant, der nach dem WLTP Prüfverfahren ermittelt wird.

NoVA

Grundsätzlich ist die NoVA zu entrichten, wenn ein (neues oder gebrauchtes) KFZ erstmals in Österreich zugelassen wird bzw. nach Österreich verbracht oder von einem Händler verkauft wird.

Aufgrund der Umstellung, dass die maßgeblichen CO₂-Emissionswerte nicht mehr nach dem „NEFZ“-Messverfahren, sondern nach dem „WLTP“-Messverfahren berechnet werden, kommt es auch zu Auswirkungen auf die Höhe der zu entrichtenden NoVA.

Der CO₂-Emissionswert ist ein integraler Bestandteil der Berechnung der NoVA – sowohl in der Formel des NoVA Steuersatzes, als auch betreffend den zusätzlich zu berücksichtigenden „Malus“.

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